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工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得有何區(qū)別?
2018-03-12 來源: 點(diǎn)擊: 次
問:我單位有4名臨時(shí)工,負(fù)責(zé)門衛(wèi)及打掃衛(wèi)生,未簽訂勞務(wù)合同但長期發(fā)放工資。臨時(shí)工中2人是在其它單位退休后,在我單位負(fù)責(zé)門衛(wèi)工作;還有2人類似鐘點(diǎn)工,負(fù)責(zé)保潔及倒垃圾。請問他們的工資應(yīng)計(jì)入工資薪金,還是應(yīng)該計(jì)入勞務(wù)報(bào)酬?
答:一、聘任鐘點(diǎn)工:
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍:
(一)工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題規(guī)定,工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
參考《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》(山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號)第六條規(guī)定,工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形:
1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同;簽訂勞動(dòng)合同的員工,享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù),和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系,領(lǐng)取職工薪酬;
自2007年6月1日起,我市對勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度,勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn),對與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的,其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。
2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》,其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除,但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。
3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè),支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章,其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號)文件*9條"經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè),必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后,才能招收外派勞務(wù)人員。"的規(guī)定,鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性,如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù),其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。
6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下,以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。
7.外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。
根據(jù)上述規(guī)定,未簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工、鐘點(diǎn)工與用工單位不存在雇傭關(guān)系被雇傭關(guān)系,其取得報(bào)酬應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、聘任退休人員:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休人員再任職取得的收入,在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函[2006]526號)規(guī)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)所稱的“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件:
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議),存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;
二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入;
四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
根據(jù)上述規(guī)定,已退休再任職的臨時(shí)工,若不符合國稅函[2005]382號文中“退休人員再任職”條件的,不能按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 稅收,是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員,掌握著企業(yè)的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力,加入稅務(wù)經(jīng)理專修班,掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議,拓寬稅務(wù)處理軟技能,成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。
答:一、聘任鐘點(diǎn)工:
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍:
(一)工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題規(guī)定,工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
參考《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》(山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號)第六條規(guī)定,工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形:
1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同;簽訂勞動(dòng)合同的員工,享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù),和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系,領(lǐng)取職工薪酬;
自2007年6月1日起,我市對勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度,勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn),對與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的,其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。
2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》,其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除,但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。
3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè),支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章,其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號)文件*9條"經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè),必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后,才能招收外派勞務(wù)人員。"的規(guī)定,鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性,如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù),其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。
6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下,以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。
7.外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動(dòng)合同。
根據(jù)上述規(guī)定,未簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工、鐘點(diǎn)工與用工單位不存在雇傭關(guān)系被雇傭關(guān)系,其取得報(bào)酬應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、聘任退休人員:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休人員再任職取得的收入,在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函[2006]526號)規(guī)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)所稱的“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件:
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議),存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;
二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入;
四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
根據(jù)上述規(guī)定,已退休再任職的臨時(shí)工,若不符合國稅函[2005]382號文中“退休人員再任職”條件的,不能按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 稅收,是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員,掌握著企業(yè)的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力,加入稅務(wù)經(jīng)理專修班,掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議,拓寬稅務(wù)處理軟技能,成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。
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